13,5 ja 25,5 samalla laskulla

Neljän hengen pöytä tilaa kaksi hampurilaista, kaksi olutta, limonadin ja lastenaterian, jonka laatikossa on lelu. Laskussa on yksi luku. Sen takana on kaksi arvonlisäverokantaa ja lelu, joka päätyi korkeimpaan hallinto-oikeuteen asti.

Useimmat ravintolat hoitavat selvät tapaukset oikein. Virheet syntyvät kokonaisuuksissa: lounas, johon kuuluu olut, ateria, jossa on lelu, ja kassan “Ruoka”-näppäin, jota painetaan mihin tahansa. Mikään näistä ei ole erikoistapaus, ja jokainen niistä ratkaisee verokannan.

Sääntö yhdessä kappaleessa

Elintarvikkeisiin sekä ravintola- ja ateriapalveluihin sovelletaan 1.1.2026 alkaen alennettua 13,5 %:n verokantaa, aiemman 14 %:n sijaan. Alkoholijuomiin ja tupakkaan sitä ei sovelleta, vaan niihin sovelletaan yleistä 25,5 %:n verokantaa.¹ Juoma, jota ei pidetä alkoholi- ja alkoholijuomaverolaissa tarkoitettuna alkoholijuomana, on elintarvike, ja sen myyntiin soveltuu alennettu verokanta.² Siksi alkoholiton olut ja sen vieressä hyllyllä oleva olut verotetaan eri tavoin.

Jokainen tuote pitää oman verokantansa

Verohallinnon oppaassa tätä kutsutaan jakamisperiaatteeksi. Jokaista myyntiä arvioidaan lähtökohtaisesti itsenäisesti, ja “käytännössä jakamisperiaate tarkoittaa sitä, että jokaisen yrityksen myymän tavaran ja palvelun verokohtelu on selvitettävä erikseen.” Oppaan oma esimerkki on yhdellä hinnalla myytävä joulukori: glögi ja piparit verotetaan elintarvikkeiden verokannalla, kynttilät ja kori yleisellä verokannalla.²

Poikkeus on aito yksi suoritekokonaisuus, jossa yksi asia on pääasia ja muut vain palvelevat sitä. Poikkeus on kapeampi kuin miltä se kuulostaa, ja eräs pikaruokaketju sai sen selville.

Lastenateria, joka päätyi korkeimpaan hallinto-oikeuteen

Vuonna 2015 hampurilaisravintola myi lastenateriaa, johon kuului hampurilainen, ranskalaiset perunat, juoma ja lelu, hintaan 4,95 EUR. Vastaava ateria ilman lelua maksoi 4,00 EUR, ja lelu erikseen myytynä 2,00 EUR. Yhtiö verotti koko lastenaterian elintarvikkeiden verokannalla, ja Verohallinto hyväksyi sen. Niin teki myös hallinto-oikeus.³

Korkein hallinto-oikeus ei hyväksynyt, äänin kolme kahta vastaan. Sen mukaan ateriaa ja lelua ei voitu pitää yhtenä suorituksena, koska lelun sai myös erikseen, asiakas sai pitää sen, eikä lelun osuus hinnasta ollut vähäinen eikä piilossa: yhtiön oma hinnasto kertoi sen. Lelusta oli suoritettava vero yleisen verokannan mukaan, silloin 24 %, nyt 25,5 %.³

Yksi hinta on tapa myydä. Se ei ole tapa verottaa.

Kannattaa huomata, mikä ratkaisi. Ei lelu, vaan hinnasto. Ravintola, joka myy jotain sekä kokonaisuuden osana että erikseen, on jo kertonut verottajalle, mitä se on arvoltaan, ja tuota lukua käytetään.

Lounas, johon kuuluu olut

Sama logiikka koskee jokaista ateriatarjousta, jossa on alkoholia. Yhdessä yhdellä hinnalla myyty lounas ja olut ovat edelleen 13,5 %:n ateria ja 25,5 %:n olut. Hinta on jaettava niiden kesken, ja jaon on oltava sellainen, että joku voi tarkistaa sen.

Ohjeistus ei anna tähän tilanteeseen kaavaa. Puolustettavin tapa, ja se, johon tuomioistuimen omakin perustelu nojaa, on tuotteiden omat hinnat: jaa tarjoushinta siinä suhteessa, mitä kukin osa maksaa erikseen myytynä, kirjaa sääntö kerran ja sovella sitä joka kerta. Sovi säännöstä tilitoimistosi kanssa ennen ensimmäistä myytyä tarjousta, ei ensimmäisen kysymyksen jälkeen.

Missä asia oikeasti ratkeaa: kassalla

Kukaan ei valitse verokantaa kuun lopussa. Verokanta valitaan, kun tuote perustetaan kassaan, ja uudelleen joka kerta, kun näppäintä painetaan. Z-raportti laskee päivän yhteen verokannoittain, ja arvonlisäveroilmoitus kysyy juuri sitä: veron kotimaan myynnistä, eriteltynä 25,5 %:n, 13,5 %:n ja 10 %:n kannoille.⁴ Jos olut on lyöty yleiselle ruokanäppäimelle, ilmoitus on väärin ennen kuin kukaan avaa taulukkoa.

Tästä myös verotarkastus alkaa. Verohallinnon ravintoloiden tehovalvonta kesti alkuvuodesta 2023 syksyyn 2025. Se kattoi 373 yritystä, enimmäkseen pizza-, kebab- ja kiinalaisia ravintoloita, ohjasi niistä 198, eli 53 %, rikostutkinnan harkintaan, ja löysi 18,3 miljoonaa euroa pimeitä tuloja ja 4,8 miljoonaa euroa määrättävää arvonlisäveroa.⁵

Rehellisyyden nimissä: kampanja koski tuloja, jotka eivät koskaan päätyneet kassaan, ja pimeitä palkkoja, ei verokantoja. Se kuitenkin näyttää, mitä tarkastaja avaa ensimmäisenä, eli kassan tiedot, ja mihin hän niitä vertaa, eli ilmoitukseen. Kassa, joka tietää jokaisen rivin oikean verokannan, ei jätä vertailun jälkimmäiseen puoliskoon mitään löydettävää.

Kuusi asiaa, jotka kannattaa tarkistaa omasta kassasta

• Jokaisella tuotteella on oma verokantansa, asetettu tuotetta perustettaessa, eikä mikään alkoholijuoma ole 13,5 %:n näppäimellä.Etsi yleisnäppäimiä kuten “Ruoka” tai “Juoma”. Niiden kautta olut päätyy ruoan verokannalle.
• Alkoholittomat oluet ja viinit ovat 13,5 %:ssa, eivät 25,5 %:ssa.Peilikuvavirhe. Se maksaa sinulle, ei valtiolle.
• Jokaisella kahden verokannan kokonaisuudella on kirjattu jakosääntö, ja kassa soveltaa sitä.Lounas ja olut, ateria ja lelu, brunssi ja lasi kuohuviiniä.
• Aterioiden yhteydessä myytävät lelut, oheistuotteet ja lahjatavarat ovat yleisellä verokannalla.KHO 2022:58.
• Z-raportti näyttää myynnin ja veron verokannoittain, ja kuukauden summat täsmäävät arvonlisäveroilmoituksen verokantariveihin.Jos ne eivät täsmää sentilleen, selvitä syy ennen ilmoittamista.
• Kun hinta muuttuu, verokanta pysyy tuotteella, eikä sitä tarvitse asettaa uudelleen.Kiireessä tehty uusi näppäin on yleisin paikka, jossa väärä verokanta syntyy.

Mitä tämä tarkoittaa ohjelmistolle

Ravintolan arvonlisäveroilmoitus ei ole laskutoimitus. Se on summa päätöksistä, jotka on jo tehty tuhansilla riveillä, kukin sillä hetkellä, kun tuote perustettiin tai näppäintä painettiin. Ohjelmisto, joka kysyy verokantaa kuun lopussa, kysyy väärältä ihmiseltä väärään aikaan.

Verokanta kuuluu riville, tuotteelta otettuna, ja kokonaisuudet jaetaan säännöllä, joka on tallennettu kokonaisuuden yhteyteen. Silloin Z-raportti on summa, ilmoitus on Z-raporttien summa, ja tarkastaja, joka kysyy “miksi tämä olut on 13,5 %:ssa?”, saa vastaukseksi tietorivin eikä olankohautusta.